Repsol Petroleo SA v Administracion General del Estado Wyrok TSUE z dnia 3 grudnia 2020 r., C-44/19

PRZEDMIOT

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym zlozony przez Tribunal Supremo (Sad Najwyzszy, Hiszpania). Sprawa dotyczy wykładni art. 21 ust. 3 zdanie pierwsze dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 pazdziernika 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspolnotowych przepisow ramowych dotyczacych opodatkowania produktow energetycznych i energii elektrycznej (dyrektywa energetyczna). Pytanie prejudycjalne dotyczy zakresu zwolnienia podatkowego dla zuzywania produktow energetycznych na terenie zakladu, w ktorym zostaly wytworzone (tzw. wyjatku dla zuzycia wlasnego), gdy ubocznym skutkiem tego procesu sa nieenergetyczne produkty uboczne.

ROZSTRZYGNIECIE

Pytanie prejudycjalne: Czy art. 21 ust. 3 zdanie pierwsze dyrektywy 2003/96 nalezy interpretowac w ten sposob, ze w przypadku gdy zakład produkujacy produkty energetyczne przeznaczone do paliwa do ogrzewania lub paliwa silnikowego zuzywa wytworzone przez siebie produkty energetyczne i gdy w wyniku tego procesu nieuchronnie powstaja rowniez produkty nieenergetyczne, czesc zuzycia prowadzaca do uzyskania tych produktow nieenergetycznych jest objeta przewidzianym w tym przepisie wyjatkiem?

Odpowiedz Trybunalu: Artykul 21 ust. 3 zdanie pierwsze dyrektywy 2003/96 nalezy interpretowac w ten sposob, ze w przypadku gdy zakład produkujacy produkty energetyczne przeznaczone do wykorzystania jako paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania zuzywa wytworzone przez siebie produkty energetyczne oraz gdy w wyniku tego procesu produkcyjnego nieuchronnie powstaja rowniez produkty nieenergetyczne, czesc zuzycia prowadzaca do wytworzenia tych produktow nieenergetycznych NIE jest objeta wyjatkiem przewidzianym w tym przepisie. Wyjatek dla zuzycia wlasnego ma charakter derogacyjny i jako taki musi byc interpretowany scisle.

STAN FAKTYCZNY

Repsol Petroleo SA (dalej: Repsol) jest spolka zajmujaca sie rafinacja ropy naftowej. W rafinerii wytwarza ona produkty energetyczne przeznaczone do wykorzystania jako paliwa silnikowe i paliwa do ogrzewania. W trakcie procesu produkcyjnego Repsol zuzywa wyrobione przez siebie produkty energetyczne — jest to tzw. zuzycie wlasne (autoconsumo). Jednak w nieuchronny sposob, jako produkt uboczny tego procesu produkcyjnego, powstaja rowniez produkty o charakterze nieenergetycznym.

Hiszpanskie organy podatkowe opodatkowaly czesc zuzycia wlasnego Repsolu, ktora doprowadzila do wytworzenia produktow nieenergetycznych, twierdzac, ze w tym zakresie nie stosuje sie wyjatek z art. 21 ust. 3 dyrektywy energetycznej. Repsol zaskarzył te decyzje, argumentujac, ze skoro zuzycie wlasne bylo nieodlacznym elementem procesu produkcyjnego produktow energetycznych, cale zuzycie wlasne powinno korzystac ze zwolnienia — bez wzgledu na powstanie ubocznych produktow nieenergetycznych.

Tribunal Supremo, rozpatrujac skarge kasacyjna Repsolu, zdecydowal sie postawic pytanie prejudycjalne do TSUE w celu wyjasnienia zakresu przedmiotowego wyjatku z art. 21 ust. 3 dyrektywy 2003/96.

GLOWNE TEZY

• (nb. 20-25) Charakter wyjatku i nakaz scislej interpretacji: Artykul 21 ust. 3 zdanie pierwsze dyrektywy 2003/96, przewidujac, ze zuzycie produktow energetycznych na terenie zakladu produkcyjnego nie stanowi, pod pewnymi warunkami, zdarzenia powodujacego powstanie zobowiazania podatkowego, jest przepisem wprowadzajacym odstepstwo od ogolnego systemu opodatkowania. Jako przepis derogacyjny musi byc interpretowany scisle — kazde rozszerzenie jego zakresu poza jasne brzmienie jest niedopuszczalne.
• (nb. 26-30) Zwiazek miedzy zuzyciem a celem produkcji: Wyjatek z art. 21 ust. 3 stosuje sie wylacznie do zuzycia, ktore odbywa sie 'w celu wytworzenia’ produktow energetycznych przeznaczonych do wykorzystania jako paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania. Jezeli zuzycie produktow energetycznych prowadzi rowniez do wytworzenia produktow nieenergetycznych, nalezy przypisac czesc tego zuzycia do poszczegolnych produktow zgodnie z celem danej czesci procesu. Czesc zuzycia przypisana do wytworzenia produktow nieenergetycznych nie spełnia przeslanek wyjatku.
• (nb. 29) Zasada proporcjonalnego podzialu zuzycia: W przypadku gdy w ramach jednego zakladu wytwarza sie kilka rodzajow produktow, aby ocenic, czy zuzycie produktow energetycznych jest objetely wyjatkiem z art. 21 ust. 3, nalezy zwrocic uwage na rozne cele takiego zuzycia i dokonac odpowiedniego podzialu. Nieuchronnosc powstania produktow ubocznych nie zmienia tej zasady — nie zwalnia ona podatnika z obowiazku podatkowego w zakresie zuzycia odpowiadajacego wytworzeniu produktow nieenergetycznych.
• (nb. 24, 29) Cel dyrektywy — sprawne funkcjonowanie rynku wewnetrznego: Dyrektywa 2003/96 opiera sie na minimalnych stawkach opodatkowania i ma na celu zapewnienie sprawnego funkcjonowania rynku wewnetrznego poprzez eliminacje zaklócen konkurencji. Scisla interpretacja wyjatku dla zuzycia wlasnego sluzy realizacji tego celu.

OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO

Bez opinii Rzecznika Generalnego (sprawa rozstrzygnieta bez opinii).

POWIAZANE SPRAWY

• C-240/01 Komisja v Niemcy (30.04.2004) — interpretacja pojeecia 'zuzycie jako paliwo opalowe’ w dyrektywie 92/81/EWG; energia cieplna jako kryterium
• C-391/05 Jan de Nul (01.03.2007) — zakres wyjatku z art. 8 ust. 1 lit. a dyrektywy 92/81; zuzycie produktow mineralnych do dzialalnosci przemyslowej
• C-665/20 PPU Bundesrepublik Deutschland (22.04.2021) — scisla interpretacja wyjatkow podatkowych w dyrektywie 2003/96

AKTY PRAWNE

Prawo UE:

• Dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27.10.2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspolnotowych przepisow ramowych dotyczacych opodatkowania produktow energetycznych i energii elektrycznej (dyrektywa energetyczna) — art. 21 ust. 3 zdanie pierwsze: wyjatek dla zuzycia wlasnego na terenie zakladu produkcji produktow energetycznych

Prawo krajowe (Hiszpania):

• Ustawa 38/1992 z 28 grudnia 1992 r. o podatkach akcyzowych (Ley de Impuestos Especiales) — przepisy implementujace dyrektywę energetyczną; opodatkowanie zuzycia produktow energetycznych

SLOWA KLUCZOWE

dyrektywa energetyczna 2003/96 • akcyza • produkty energetyczne • zuzycie wlasne • wyjatek podatkowy • scisla interpretacja • produkty nieenergetyczne • produkty uboczne • rafinacja • paliwo silnikowe • paliwo do ogrzewania • Hiszpania

LINK DO WYROKU

Wyrok TSUE z 3.12.2020, C-44/19 Repsol Petroleo (curia.europa.eu)